Подоходный налог для работающих по найму

01-04-2002 [ Партнер ]

Закончился очередной год, работодатели раздают заполненные налоговые карточки и, как обычно в эту пору, многие из нас начинают задумываться о своих годовых декларациях. Практика показывает, что каждому человеку, независимо от того, оформляет он декларацию сам или поручает это специалисту √ Steuerberater`у, необходимо понимание общих принципов налогообложения его доходов. Поэтому наши консультанты Елена Грееф и Валерий Землицкий считают целесообразным дать представление о системе взимания подоходного налога √ Einkommensteuer`а (сокращенно ESt), причём применительно к Arbeitnehmer`ам, то есть к тем, для кого основным видом доходов является заработная плата, выплачиваемая работодателем. Налоговые аспекты предпринимательской и свободно-профессиональной деятельности рассматривались нами ранее (см. └Partner⌠ ╧ ╧ 7 и 12 - 2001 г.) Несмотря на грядущую денежную реформу, налоговые отчёты за 2001 год будут по-прежнему оформляться в немецких марках.

Часть I

Немецкое налоговое законодательство признаёт, что получение доходов всегда, даже при работе по найму, связано с неизбежными расходами. Поэтому в качестве объекта налогообложения оно рассматривает не просто полученные доходы, а превышение - UEberschuss доходов над расходами, связанными с их получением. Эти последние именуются Werbungskosten.
Далее, законодательство поощряет заботу налогоплательщика о своём здоровье, обеспечении старости и мероприятия на случай чрезвычайных обстоятельств. Поэтому оно разрешает √ правда в определённых пределах √ не облагать налогом, например, расходы на многие виды страхования. Эти затраты называются Vorsorgeaufwendungen и входят в состав особых расходов - Sonderausgaben.
Законодатель поощряет и семью √ для семейных пар налоговая шкала мягче, а по налогооблагаемому доходу предоставляются различного рода скидки, связанные с воспитанием детей.
══ И, наконец, законодатель полагает, что очень многие вынужденные расходы, связанные с некоторыми неблагоприятными жизненными ситуациями, также не следует облагать налогом. Эти расходы, называемые aussergewoehnliche Belastungen, можно задекларировать на предмет облегчения своего налогового бремени. Правда, и здесь есть свои ограничения. Впрочем, как и везде.

1. Процедура взимания налога

Периодом исчисления любого налога в Германии является год. Все налоговые выплаты и предоставленные в течение года льготы считаются предварительными и по истечении года производятся их проверка и перерасчёт. Поэтому классы налогообложения в вашей Lohnsteuerkarte - налоговой карте влияют только на величину ежемесячных налоговых удержаний из зарплаты, которые государство обязало делать вашего работодателя. На общей сумме причитающихся с вас за год налогов они не сказываются никак √ только на текущей нетто-зарплате, то есть чистыми. (Брутто-зарплата √ это то, что по-русски в обиходе называли └грязными⌠).
Обращаем ваше внимание на то, что Lohnsteuer √ это далеко не все вычеты из вашей зарплаты. Значительная доля их приходится на взносы по социальному страхованию, которые налогами не являются и никакому перерасчёту или возврату не подлежат √ как, впрочем, и любые другие страховые взносы.
══ Если ваши Werbungskosten, упоминавшиеся во введении, заведомо превышают 2000 марок, а aussergewoehnliche Belastungen гарантированно будут иметь место, то вы можете подать в свой Finanzamt заявление на внесение в Lohnsteuerkarte отметок об этих расходах (подробнее см. раздел 4). Тогда месяц спустя с вас будут удерживать меньше Lohnsteuer. Но на конечный размер общего налога за год это опять-таки не повлияет.
По окончании года работодатель возвращает вам вашу Lohnsteuerkarte с заполненной обратной стороной, куда вносятся все выплаты и удержания, произведенные в течение года. В случае утери Lohnsteuerkartе работодатель должен выдать вам взамен Lohnsteuerbescheinigung. Карта или её заменитель прилагаются к налоговой декларации. В принципе те же самые данные содержатся в получаемых вами ежемесячно расчётных листках. Тем не менее, подтверждающими документами для декларации эти листки не признаются.

1.1. Kirchensteuer и Solidaritaetszuschlag. Как мы уже упоминали, в Lohnsteuerkarte вносится отметка о вашем отношении к религии. Это делается для того, чтобы установить, не принадлежите ли вы к одной из религиозных общин, в пользу которых взимается церковный налог √ Kirchensteuer. К таким общинам относятся римско-католическая (roemisch-katholisch, отметка на карте └rk⌠), евангелическая (evangelisch, отметка └ev⌠) и еврейская (juedisch, └jd⌠). Для последней Kirchensteuer именуется juedische Kultussteuer, а само вероисповедание в некоторых документах по неизвестным нам причинам - israelisch (└is⌠) или mosaisch. Последователи прочих вероучений решают свои финансовые вопросы с общинами без участия государства, и им, как и атеистам, в соответствующей графе Lohnsteuerkarte ставят прочерк.
Запись о религиозной принадлежности вносится исключительно со слов налогоплательщика, который в любой момент может заявить Wohnmeldeamt`у о выходе из своей общины и переходе в другую или даже в лагерь безбожников. Тогда ему изменят запись или вычеркнут её вообще. В последнем случае платить Kirchensteuer больше не придётся.
Solidaritaetszuschlag или надбавка солидарности √ это дополнительная налоговая нагрузка на население в целях получения средств на ускоренное развитие бывшей ГДР.
Kirchensteuer и Solidaritaetszuschlag взимаются лишь постольку, поскольку взимается Einkommemsteuer. Если он равен нулю или не превышает некоторый предел, налогоплательщик от этих надбавок освобождается.

1.2. Налоговый └приговор⌠ Finanzamt`а и как с ним └бороться⌠. По истечении года вы подаёте в Finanzamt по месту жительства налоговую декларацию √ Einkommensteuererklaerung. В ней следует отразить все ваши подлежащие декларированию доходы и все расходы, которые, на ваш взгляд, могут снизить ваш налогооблагаемый доход. Рассмотрев ваш Erklaerung, Finanzamt присылает вам своё решение √ Bescheid, в котором он приводит свой расчёт налогооблагаемого дохода. Если в течение года с вас удержали больше положенного по этому решению, излишек практически сразу же возвращается вам на банковский счёт или чеком. В противном случае вам устанавливается срок внесения доплаты. Имейте в виду, если Finanzamt не признал какой-то из заявленных вами факторов, уменьшающий налогооблагаемый доход, он обязан обосновать свою позицию, приведя пояснения в разделе Erlaeuterungen. Отсутствие таких пояснений лишает решение законной силы. Если вы не согласны с решением, в месячный срок (от даты, указанной на Bescheid`e плюс три дня) вы можете подать мотивированный протест √ Einspruch. Если отклоняется и Einspruch, то следующей инстанцией является Finanzgericht √ финансовый суд, в который вы имеете право подать жалобу на своё ведомство. Правда, Finanzgericht вершит суд и расправу уже не бесплатно, а за счёт проигравшей стороны.
Не опротестованный в течение месяца Bescheid вступает в законную силу и становится основным документом о вашем финансовом положении в отчётном году.

2. Ваши доходы. Что облагается налогом, а что нет

2.1. Налогооблагаемые доходы √ Steuerpflichtige Einkuenfte. Под это понятие подпадают все доходы в денежной или натуральной форме. Чтобы не дай Бог чего-то не упустить, законодатель завершает перечень видов доходов всеобъемлющим пунктом └из прочих источников⌠. Налоговое право не знает презумпции невиновности √ ваши доходы облагаются налогами по умолчанию, и вы сами должны доказывать обратное. Не доказали √ придётся раскошелиться.
Укажем основные виды налогооблагаемого дохода. К ним относятся :

• заработки от работы по найму - Einkuenfte aus nichtselbstaendiger Arbeit
• заработки от занятий сельским хозяйством - Einkuenfte aus Land- und Forstwirtschaft
• заработки от предпринимательской или свободно профессиональной деятельности - aus selbstaendiger Taetigkeit
• доходы от сдачи имущества внаём - Vermietung, Verpachtung
• доходы по вкладам в банки, дивиденды по долям в фирмах, ценным бумагам Kapitalertraege
• и, разумеется, доходы из прочих источников (например, пенсии, алименты, спекуляция ценными бумагами и пр.). Как уже отмечалось, здесь мы будем рассматривать вопросы, связанные главным образом с заработками от работы по найму, но немного коснёмся и прочих источников.

2.2. Не облагаемые налогом доходы √ Steuerfreie Einkuenfte. Поскольку под налогообложение подпадает всё, то особый интерес вызывают именно исключения. Из них важнейшими, на наш взгляд, являются следующие:

• интеграционные пособия - Eingliederungshilfe, пособия по безработице - Arbeitslosengeld и Arbeitslosenhilfe, пособия на детей - Kindergeld и прочие выплаты, производимые Arbeitsamt'ом;
• стипендии;
• Unterhaltsgeld, получаемые из фондов Европейского социального фонда при прохождении курсов переквалификации;
• пособия по материнству - Mutterschaftsgeld, по воспитанию маленьких детей - Erziehungsgeld;
• социальная помощь √ Sozialhilfe;
• компенсации - Abfindungen, выплачиваемые работодателем при трудовых конфликтах по решению суда;
• выплачиваемые работодателем возмещения всевозможных расходов, связанных с трудовой деятельностью, например, командировочные и пр.;
• подарки от работодателя на сумму не более 60 марок, а к свадьбе или рождению ребёнка √ не более 700 марок, страховые взносы, выплачиваемые за вас работодателем;
• страховые возмещения;
• доходы от приработков по совместительству в качестве преподавателя, воспитателя, сиделки, музыканта, тренера, от занятий искусством и т.п., но не более 3 600 марок в год;
• полученные вами рекламные подарки и чаевые, но не более чем на 2 400 марок в год;
• мелкие гонорары, комиссионные и прочие одноразовые заработки, но не более чем на 800 марок в год. Как видите, даже очень и очень сокращённый список довольно обширен.

2.3. Оговорка о прогрессии √ Progressionsvorbehalt. Объявив множество видов доходов steuerfrei, законодатель тем не менее не нашёл в себе сил отказаться от них полностью и придумал вынесенную в подзаголовок оговорку. Суть её заключается в следующем. Если вы получали какие-либо выплаты, подпадающие под Progressionsvorbehalt, то после определения вашего налогооблагаемого дохода к нему плюсуют эти выплаты, определяют ставку налога в %% по таблицам для полученной суммы в процентах, затем снова отбрасывают steuerfreie и применяют эту ставку к исходному налогооблагаемому доходу.
К примеру, ваш налогооблагаемый доход в 2001 г. составил 12 000 марок и ваш Einkommensteuer, соответственно, нуль. Но при этом вы получили 3 000 марок Arbeitslosengeld, тогда 12 000 + 3 000 = 15 000, и по таблицам налог составляет уже 352 марки или 2,35 %. От 12 000 эти 2,35 % составят только 281,60 марки. Их с вас и возьмут в качестве Einkommensteuer`a.
Progressionsvorbehalt вступает в силу, если сумма подпадающих под неё выплат превышает 800 марок в год, а исходный налогооблагаемый доход не равен нулю.
Оставляя вопрос о справедливости данной оговорки на совести законодателя, отметим основные виды выплат, которых она касается:

• Arbeitslosengeld, Arbeitslosenhilfe;
• Kurzarbeiter-, Schlechtwetter-, Konkursausfall-, UEberbrueckungs-, UEbergangsgeld
• Kranken-, Mutterschafts-, Verletztengeld;
• доходы, полученные за границей и подпадающие под действие Doppelsbesteuerungsabkommen √ соглашений о предотвращении двойного налогообложения;
• и некоторые другие . Естественно, существует множество частных случаев и их толкований. Например, Unterhaltsgeld, которые вы получали из фондов Евросоюза на курсах переквалификации. Под Progressionsvorbehalt они вроде не подпадают. └Да, - говорит Минфин, - но только если вы получаете их напрямую. Если же финансирование производится из этих фондов, но через Arbeitsamt, то позвольте с вас получить...⌠

2.4. 630 марок и менее √ так называемый базис. Распространённое заблуждение состоит в том, что 630 марок считают минимальной зарплатой. Это неверно! Не более 630 марок в месяц при рабочем времени менее 15 часов в неделю √ это не более чем условия так называемой geringfuegige Beschaeftigung, при которой с Arbeitnehmer´a можно не удерживать взносы на обязательное социальное страхование. Если вы помимо такой работы никаких других доходов не имеете, вы можете запросить в Finanzamt`e справку, которая носит название Freistellungsbescheinigung, и ваш заработок не будет облагаться налогом. Правда, если в течение года ситуация изменилась и другие доходы всё же появились, Freistellungsbescheinigung потеряет свою силу. Доходы супруга (супруги) для Freistellungsbescheinigung значения не имеют.

2.5. Побочные доходы. Вы помогли знакомому предпринимателю найти покупателя на машину или клиента на страховку, и он выплатил вам комиссионные или, как говорят в Германии, Provision. Вы тиснули статейку в газету и получили небольшой гонорар. Разумеется, и предприниматель, и газета не забудут включить эти суммы в свои расходы, дабы не платить с них налоги. То есть, переложить все налоговые последствия указанных сделок на вас.
Такие одноразовые доходы учитываются в расчёте налогооблагаемого дохода только, если их сумма за год превысила 800 марок. При этом из собственно полученных сумм необходимо вычесть связанные с этим расходы.

Примечания:
Здесь упомянуты только те доходы, которые вносятся в декларацию о подоходном налоге √ Einkommensteuererklaerung. Некоторые виды доходов требуют особых деклараций √ например, по наследству и подаркам подается Erbschafts- и Schenkungssteuererklaerung и т.д. 2 За полным перечнем отсылаем к ╖ 32b Einkommensteuergesetz

Часть II

По этому вопросу ходит очень много слухов и кривотолков. Существует очень простой способ проверить их обоснованность. Налогооблагаемый доход уменьшается только на те расходы, которые необходимы для работы, связаны с непредвиденными отрицательными обстоятельствами или направлены на подстраховку на случай возникновения таких обстоятельств, но никогда √ на расходы, которые направлены на ваше личное потребление, отдых или хобби, связаны с приятными неожиданностями или с созданием резервов на приятный случай. Поэтому, услышав, что кто-то купил телевизор, включил его стоимость в расходы и тем самым добился снижения налога, учтите, что для этого ваш удачливый собеседник должен был быть оформлен у своего работодателя на должность, например, телезрителя и получать от него зарплату за просмотр телепередач. И даже при этом условии ему ещё пришлось бы доказывать Finanzamt`у, что телевизор не используется в личных целях, и объяснить, почему он покупал телевизор сам, за свои деньги и поставил у себя дома, а не воспользовался телевизором работодателя на рабочем месте...

3.1. Werbungskosten √ издержки, связанные с профессиональной деятельностью. Для того, чтобы заработать свой Lohn или Gehalt, рабочему или служащему приходится затратить определённые деньги. Надо купить билет или заправить автомобиль, надо приобрести, а затем стирать спецодежду, обзавестись собственным инструментом или специальной литературой... Всё это считается само собой разумеющимся, и если вы не имеете на этот счёт особого мнения, законодатель └по умолчанию⌠ вычитает из вашего налогооблагаемого дохода на всё про всё 2000 марок в год - так называемую Arbeitnehmer-Pauschale. Никаких подтверждающих документов при этом не требуется. Если вы заработали меньше этих двух тысяч, ваш доход просто обнулят. Если же ваши расходы превысят эту паушальную сумму, то их придётся подтверждать документально.
Рассмотрим по порядку виды Werbungskosten и необходимые подтверждающие документы.

Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstelle √ поездки из дому на работу и обратно. С 01.01.2001 г. любой Arbeitnehmer имеет право претендовать на норматив 70 пф за первые 10 км расстояния до рабочего места и 80 пф за 11-й и последующие километры вне зависимости от того, каким способом он добирается на работу. Даже пешком. Разумеется, можно предъявить и фактические расходы по квитанциям, однако при этом придётся чётко и однозначно доказывать, что расходы понесены именно в связи с поездками на работу, а не, скажем, в отпуск. Кроме того, этот вариант обычно менее выгоден.
Учитываются поездки как к одному и тому же рабочему месту, так и к разным, если вам приходится кочевать с объекта на объект. В первом случае вы просто указываете в декларации адрес места работы, кратчайшее расстояние от дома и количество дней (без подтверждения признаются 230 дней в году при 5-дневной рабочей неделе. Если больше √ необходима справка работодателя о фактическом количестве отработанных дней). Во втором случае переезды уже относятся к командировкам.
Все Fahrtkosten учитываются лишь в той мере, в какой они не возмещены работодателем.

Dienstreisen - служебные командировки. Немецкие работодатели очень часто возмещают не все дополнительные расходы, связанные с командировками, а только их часть. Остальные расходы вы можете включить в декларацию для снижения налогов.
══ Структура командировочных расходов та же, что и в бывшем СССР √ проезд, ночлег, суточные, то есть соответственно Fahrtkosten, UEbernachtungskosten, Verpflegungsmehraufwendungen.
Fahrtkosten учитываются по фактической стоимости билетов, а при поездках на вашем собственном автомобиле √ по 0,58 DM/км.
Uebernachtungskosten берутся в соответствии с гостиничными счетами и квитанциями, а при их отсутствии в Германии - 39 DM за сутки, в других странах √ по нормам, установленным для каждой из стран. Если в гостиничный счёт включен завтрак, но отдельная сумма не указана, из счёта вычитается 9 DM в Германии и 20 % паушального норматива суточных √ за границей.
Verpflegungsmehraufwendungen возникают при нахождении в командировке не менее 8 часов. Для Германии нормативы составляют 10 DM (8-14 часов), 20 DM (14-23 часа) и 46 DM (24 часа). Как и в случае UEbernachtungskosten, для каждой страны имеются свои нормы суточных, отличающиеся от внутригерманских иногда в несколько раз.
Командировка может продолжаться не более трёх месяцев кряду. По истечении этого срока положено считать, что у вас там организовано второе рабочее место и вы просто ездите туда на работу - это при ежедневных поездках. Суточные больше не положены. Если у вас там есть жилье, ситуация переходит в doppelte Haushaltfuehrung (см. ниже).
Собрав справки от работодателя о состоявшихся в течение года командировках с указанием мест, дат и времени выезда, даты и времени возвращения и фактически возмещённых расходах, вы включаете эти данные в состав ваших Werbungskosten.

Fahr- и Einsatzwechseltaetigkeit - работа разъездного характера. Fahrtaetigkeit имеет место у водителей транспортных средств, а Einsatzwechseltaetigkeit √ у тех, кто всякий раз работает на разных объектах, например, строителей, монтажников, работников фирм, предоставляющих рабочую силу по заказам - Leiharbeiter. Если работы на одном и том же объекте продолжаются до 3 месяцев, поездки туда считаются командировкой, и расходы рассчитываются по нормативу 0,58 DM/км туда и обратно. Если больше, то начиная с четвертого месяца, их положено рассматривать как просто поездки на работу и считать только по 0,70 (0,80) DM/км в одну сторону (равнозначно 0,35 или 0,40 DM/км туда и обратно).
Водителям, строителям и работникам других подобных специальностей необходимо получать у работодателя справку о том, сколько дней в году они находились вне дома: не менее 8, не менее 14 и сколько √ по 24 часа в сутки. Тогда можно претендовать на вычитание положенных за это Verpflegungsmehraufwendungen из налогооблагаемого дохода √ точно так же, как и при командировках.

Doppelte Haushaltfuehrung √ жизнь на два дома. Как уже говорилось выше, doppelte Haushaltsfuehrung возникает, если работодатель отправил вас работать в другой город и вы не ездите туда каждый день, а живёте там и возвращаетесь домой лишь время от времени. Правило действует как для семейных, так и для одиноких.
При doppelten Haushaltsfuehrung возникают следующие дополнительные Werbungskosten:

• первая поездка на место работы и последняя поездка оттуда √ по фактическим затратам или по 0,58 DM/км;
• ежедневные поездки между вторым жильём и местом работы, а также еженедельные поездки домой √ по 0,70 (0,80) DM/км в одну сторону;
• если вы домой не ездите - телефонные разговоры с родными по 15 минут в неделю по наиболее дешёвому тарифу;
• в первые три месяца - Verpflegungsmehraufwendungen по 46 DM/сутки за время пребывания на месте работы и по 10 или 20 DM за дни, когда вы ездите домой.

Doppelte Haushaltsfuehrung может продолжаться не более двух лет подряд.

Arbeitsmittel √ средства труда. В принципе средствами труда вас должен обеспечивать
работодатель. Однако нередко Arbeitnehmer приобретает их по разными причинам за свой счёт. Соответствующие расходы вычитаются из налогооблагаемого дохода. Вопрос Arbeitsmittel крайне обширен и сложен, поэтому всесторонне рассмотреть его в рамках журнальной статьи не представляется возможным. Ограничимся изложением основных понятий.
Законодательство предоставляет рабочим паушально 200 марок в год на рабочую одежду, а служащим - 180 марок в год на приобретение специальной литературы. Более крупные суммы необходимо доказывать. Что признаётся в качестве необходимого средства труда, чем это подтвердить √ во многом зависит от профессии налогоплательщика и характера его работы. Скажем, парикмахер покупает себе ножницы в специализированном магазине парикмахерских принадлежностей. В этом случае вопросов нет. Автомеханик купил себе брюки в Karstadt`e и надевает их в гараже. Возникает вопрос √ где гарантия, что он не ходил в этих брюках на футбол? Спецодежду надо покупать в магазине, где обычная одежда не продаётся. Гарантии, что её владелец не пойдет в ней на футбол, конечно, тоже нет, но так принято считать.

Другие Werbungskosten. К прочим расходам из числа Werbungskosten относятся:

• взносы в профсоюзы и профобъединения - Berufsverbaende
• расходы на ведение банковского счёта √ 30 DM в год, предъявление документов о фактически бóльших расходах не исключается;
• Bewerbungskosten √ расходы на поиски работы, если они не были возмещены Arbeitsamt`ом (бумага, фотографии, конверты, телефонные звонки, поездки на переговоры по 0,58 DM/км...) в соответствии с подтверждающими документами;
• Umzugskosten √ затраты на переезд к месту работы, если он произошел по инициативе работодателя или же в результате время в пути на работу и с работы сокращается на час и более;
• расходы на домашний рабочий кабинет - Arbeitszimmer. Они, правда, требуют особых доказательств √ должна быть отдельная комната, обставленная как кабинет или мастерская √ например, в ней не должно быть спальных мест, опять же работодатель должен подтвердить, что не менее 50 % работы вы выполняете дома...
• Fortbildungskosten √ расходы на повышение квалификации √ но только в том случае, если вы уже работаете или начали работать по этой специальности. Иначе эти расходы подпадают под понятие Sonderausgaben (см. ниже) и могут быть вычтены лишь с учётом ограничений.

3.2 Sonderausgaben √ особые расходы. Эта группа расходов подразделяется на Vorsorgeaufwendungen √ страховые и сберегательные взносы и uebrige Sonderausgaben √ прочие особые расходы.

Vorsorgeaufwendungen. Это понятие включает расходы, связанные с обеспечением здоровья, материальным обеспечением в старости и выполнением гражданских обязанностей.
К ним относятся расходы на страхование: суммы, удержанные у вас работодателем или добровольно выплаченные на социальное страхование, Haftpflicht- и Unfallversicherung - страхование от несчастных случаев и на случай гражданской ответственности, в том числе и на автомобиль, собаку, страхование собственного дома или квартиры. Учитывается также Lebensversicherung (кроме накопительной), взносы в Sterbekassen и пенсионные фонды. Не вычитаются затраты на Rechtsschutzversicherung √ адвокатские страховки, Teil- или Vollkasko, а также Hausratversicherung √ страхование домашнего имущества.
Vorsorgeaufwendungen вычитаются из налогооблагаемого дохода в определённых пределах. Он рассчитывается по достаточно сложной методике. Впрочем, в настоящее время это положение оспорено, и кто знает, может быть в ближайшем будущем (по понятиям налогового законодательства √ через несколько лет) ограничение и отменят.

К прочим особым расходам относятся:

• Unterhaltszahlungen √ алименты бывшей жене или бывшему мужу (но не на ребёнка!) в размере до 27 000 DM в год √ при условии, что получатель(ница) алиментов соглашается уплачивать с них налоги на общих основаниях;
• Steuerberatungskosten √ расходы на получение налоговых консультаций. Это не только оплаченные счета от Steuerberatera, но и расходы на приобретение литературы по налогам, покупку компьютерных программ для заполнения налоговых деклараций, поездки к Steuerberater`у и т.п. (см. примечание).
• Schulgeld √ плата за обучение детей в школах, имеющих статус Ersatz- или Ergaenzungsschule, например, в интернате для обучения немецкому языку;
• Spenden √ пожертвования различным фондам, научным, культурным и религиозным объединениям, политическим партиям и пр. √ только при предъявлении Spendebescheinigung особого образца;
• Berufsausbildungskosten √ расходы на получение и усовершенствование квалификации в профессии, по которой вы не работаете (см. выше) √ курсы, экзамены, учебники, проезд √ но не более чем 1 800 DM (2 400, если вы проживали по месту обучения, а не дома) в год;
• Kirchensteuer - он тоже относится к Sonderausgaben;
• Убытки, например, от предпринимательской деятельности, признанные Finanzamt`ом в предыдущие годы. Вплоть до 1999 г. вычитались также затраты на оплату домработницы или няни, но с 2000 г. это положение не действует.

Примечание: Steuerberatungskosten разрешается также включать в состав Werbungskosten. Это выгоднее только тогда, когда Werbungskosten в целом превышают 2000 DM.

3. Какие расходы снижают налогооблагаемый доход

3.3 Аussergewoehnliche Belastungen √ непредвиденные расходы. В эту группу входит несколько видов расходов.
Обычные aussergewoehnliche Belastingen. Как уже указывалось, к этим расходам относятся нерегулярные расходы, которых вы никак не могли избежать по правовым, моральным или иным причинам, и при этом в результате имевшихся затрат не приобрели никакой выгоды, а наоборот при прочих равных условиях оказались в худшем положении, чем среднестатистический налогоплательщик.
Законодатель считает, однако, что для каждой семьи существует вполне допустимый уровень расходов такого рода √ так называемые zumutbare Belastungen, и налогооблагаемый доход снижается только на сумму, превышающую этот уровень. Он составляет от 1 до 7 % общего годового дохода семьи (за вычетом Werbungskosten) и тем больше, чем больше доход и чем меньше в семье детей.
О каких же расходах идет речь? Это:

• собственные, не возмещённые страховкой расходы на оплату медицинского обслуживания: пребывание в больнице, выполнение прописанных врачом лечебных процедур, в том числе курортных, лечение и протезирование зубов, приобретение лекарств (только по рецепту врача!), поездки на лечение и т.п.
  ══ Bestattungskosten √ расходы на погребение родных, поскольку таковые не могут быть покрыты из наследства или возмещены соответствующей страховкой;
• Scheidungskosten √ расходы, вызванные процедурой расторжения брака;
• затраты в связи с ведением уголовного дела, при условии, что вы оправданы;
• дела о возмещении ущерба при установленном судом отсутствии умысла или халатности, об оскорблении личности и др.
  ══ В литературе описано множество выигранных налогоплательщиками процессов, связанных с подобными расходами, например, расходы на смену гардероба в связи с обусловленной болезнью резкой потерей веса, внесение залогов за лиц, находящихся под стражей, и пр.
  ══ Всё это, так сказать, обычные непредвиденные расходы. Но есть ещё одна группа непредвиденных расходов, которые с zumutbaren Belastungen не увязываются.

Unterstuetzung beduerftiger Personen √ поддержка нуждающихся лиц. В 1996 г. законодателем было установлено, что налогооблагаемые доходы уменьшаются на суммы, израсходованные на поддержку тех, в отношении которых имеется обязанность содержать друг друга - unterhaltsberechtigte Personen. По немецкому праву это - исключительно предки и потомки по прямой линии: дедушки/бабушки, родители, дети, внуки, а также бывшие супруги. На налог влияют суммы поддержки, не превышающие 13.500 DM (2000 г.) на одного человека в год. При этом все страны мира разделены на три зоны. В первую зону входят: Западная Европа, США, Япония, Израиль. Для родных, проживающих в этих странах, распространяется норматив 13.500 DM. Во вторую зону входят: Аргентина, Тайвань, Южная Корея и др., а максимальная сумма составляет 9.000 DM в год. И, наконец, в третью зону включены все страны бывшего СССР, а на налоги повлияет помощь не больше чем на 4.500 DM на человека в год. Это означает, что, помогая родителям на 12.000 марок, вы уменьшите свой налогооблагаемый доход всё равно на 4.500 х 2 = 9.000 марок.
Если собственные доходы тех, кому вы помогали, превышают 1200 DM в год в первой зоне и соответственно 800 и 400 DM √ во второй и третьей, то разница подлежит вычету из максимально признаваемой суммы.
Как же можно претендовать на уменьшение налогов в связи с помощью родным? Установленный порядок требует доказать три факта:

• что ваши родные действительно нуждаются. Для этого необходимо представить справку об их доходах (заработках с места работы, пенсии √ из собеса и пр.) в оригинале и немецком переводе, а также так называемые Unterstuetzungsbescheinigung, заполненный двуязычный формуляр установленного образца. Он призван подтвердить, что у ваших родных других доходов, кроме заработков или пенсий, нет и имеющихся доходов на жизнь не хватает. Подписать его должен не меньше как председатель райисполкома. На практике зачастую хватает и не таких высоких инстанций, например, ЖЭКа;
• что у вас были суммы, переданные родным в качестве помощи. В качестве подтверждения предъявляются Kontoauszug`и вашего банковского счёта, свидетельствующие о том, что близко к дате передачи вы сняли соответствующую сумму со счёта. Это могут быть также письменные договора о займе соответствующих сумм, например, у знакомых;
• что вы действительно передали эти деньги. Доказательством служат опять же Kontoauszug`и, из которых видно перечисление денег на счёт ваших родных √ это при переводе денег банковским путём. При передаче наличными требуются расписки получателя, причём отдельная расписка для каждой переданной суммы, датированная днём получения, а при передаче через третьих лиц должны быть ещё расписки от этих лиц. В расписках ваших родных должно быть указано, что деньги получены именно от этих лиц. Кроме того, необходимо приложить копию паспорта того, кто конкретно передал деньги, будь это вы сами или кто-то другой, с отметками о пересечении границ в сроки, совпадающие с датой передачи денег согласно расписке. Нормативный акт не содержит требования заверить подписи на расписках, однако Finanzamt`ы иногда настаивают и на этом.

Сказанное выше, естественно, относится к помощи родным, проживающим за пределами Германии. Но вот с вами вместе живёт, например, кто-то из взрослых детей, кто не имеет своих доходов, не получает Sozialhilfe, а по возрасту на него уже не положены Kinder- или Ausbildungsfreibetrag`и... Тогда вы вправе претендовать на снижение своего налогооблагаемого дохода на сумму предоставляемого ему └крова и стола⌠ - по-немецки соответственно freie Unterkunft и freie Verpflegung. В 2001 г. для freie Unterkunft в западных землях установлена паушальная сумма 359 DM в месяц, а для freie Verpflegung √ 370,40 DM. Такая помощь, включая переведенные на счёт детей деньги, признаётся в общей сумме до 13.500 DM на человека в год (2000 г.).
К aussergewoehnlichen Belastungen относят также и Ausbildungsfreibetrag, но мы рассмотрим его в разделе, относящемся к детям.
Назовём ещё несколько видов aussergewoehnliche Belastungen:

• Pauschale fuer Behinderte √ скидка для инвалидов, составляющая от 600 до 2.760 DM в год в зависимости от процента инвалидности, и 7.200 DM для слепых и полностью беспомощных инвалидов;
• Pflegepauschbetrag √ 1.800 DM в год, если вы ухаживаете за нуждающимся в посторонней помощи больным или инвалидом у себя дома или в доме у больного;
• расходы в связи с утратой личного имущества вследствие обстоятельств непреодолимой силы, например, стихийного бедствия, поскольку они не возмещены страховками.

3.4. Дети и налоги: Kinder-, Haushalts- и Ausbildungsfreibetrag. Объектом налогообложения является один человек либо пара, проживающая вместе и состоящая в зарегистрированном браке. Собственные заработки и доходы детей, независимо от того, живут они вместе с вами или отдельно, совершеннолетние или нет, никогда не прибавляются к доходам родителей. Более того, родителям предоставляются приличные льготы. Рассмотрим их подробнее.
Kindergeld или Kinderfreibetrag. На всех детей, на которых родители могут получать Kindergeld, они могут иметь и Kinderfreibetrag √ скидку на детей. Получать, однако, разрешается либо одно, либо другое. При рассмотрении налоговой декларации Finanzamt`у вменено в обязанность определить, что для налогоплательщика выгоднее. На практике Kinderfreibetrag может быть выгоднее только при доходах, существенно превышающих средние заработки населения.
Haushaltsfreibetrag √ скидка одиноким родителям. Эту скидку в размере 5.616 DM получает одинокий родитель, проживающий в Германии вместе с ребёнком, при условии, что для ребёнка выполняются условия выплаты Kindergeld или предоставления Kinderfreibetrag`а. В принципе первоочередное право на скидку имеет мать, и для того, чтобы оно перешло к отцу, дедушке или бабушке, необходимо её согласие. Ребёнок при этом должен быть зарегистрирован (└прописан⌠) по месту жительства родителя, претендующего на скидку.
2001 год √ последний год применения этого правила в исходном виде. С 2002 Haushaltsfreibetrag будет уменьшаться и в 2004 г. исчезнет совсем.
Ausbildungsfreibetrag. Эта скидка предоставляется родителям детей, продолжающих образование, причём для детей до 18 лет только в том случае, если они живут отдельно (1.800 DM), а старше 18 лет - всем (2.400 DM в год). Если ребёнок старше 18 лет живет отдельно, Freibetrag составляет 4.200 DM. Эти суммы уменьшаются на собственные доходы ребёнка настолько, насколько они превышают 3.600 DM в год. При этом учитываются все виды выплат √ заработки (за вычетом Arbeitnehmer-Pauschale 2.000 DM), стипендии (если это BAFoeG, то только безвозвратная половина и та за вычетом Werbungskosten 360 DM) и пр.

4. Налоговая декларация √ Einkommensteuererklaerung
Обязан ли налогоплательщик отчитываться перед финорганами о своих доходах? Разумеется, но не всегда. Обобщая содержание соответствующего параграфа Закона, можно утверждать, что в перечисленных ниже случаях декларацию подавать не обязательно:

• если вы весь год работали у одного работодателя, у вас вычитали Lohnsteuer и обязательные взносы на социальное страхование, при этом вы за год не имели или имели, но не более 800 DM побочных доходов, или не получали выплат, подпадающих под Progressionsvorgbehalt, или же получали, но опять-таки не более 800 DM, и всё это имеет место также и для вашей супруги (вашего супруга), если таковые имеются;
• при этом ни вы, ни ваш(а) супруг(а) не облагались Lohnsteuer`ом по классам V или VI;
• если при вашей деятельности социальное страхование не было обязательным, а Lohnsteuer у вас удерживали по специальным таблицам;

  Партнер

  print